新政|稅務(wù)總局明確單邊預(yù)約定價(jià)安排如何適用簡易程序

國家稅務(wù)總局

關(guān)于單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡易程序有關(guān)事項(xiàng)的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)

為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，促進(jìn)稅企合作，提高對(duì)跨境投資者的個(gè)性化服務(wù)水平和稅收確定性，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡易程序有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第64號(hào)，以下簡稱64號(hào)公告）的有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排，符合本公告要求的，可以適用簡易程序。

二、簡易程序包括申請(qǐng)?jiān)u估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個(gè)階段。

三、企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上，并符合下列條件之一的，可以申請(qǐng)適用簡易程序。

（一）已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請(qǐng)所屬年度前3個(gè)納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第42號(hào)）規(guī)定的同期資料；

（二）自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的；

（三）自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出適用簡易程序的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估后，決定是否受理。

（一）企業(yè)有申請(qǐng)意向的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《單邊預(yù)約定價(jià)安排簡易程序申請(qǐng)書》（附件），并附送申請(qǐng)報(bào)告。申請(qǐng)報(bào)告包括以下內(nèi)容:

1.單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；

2.單邊預(yù)約定價(jià)安排的適用年度；

3.單邊預(yù)約定價(jià)安排是否追溯適用以前年度；

4.企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)；

5.企業(yè)最近3至5個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、同期資料等;

6.單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明，包括功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等；

7.單邊預(yù)約定價(jià)安排使用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一定價(jià)原則和計(jì)算方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等；

8.價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈分析，以及對(duì)成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢(shì)的考慮；

9.市場(chǎng)情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等；

10.單邊預(yù)約定價(jià)安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營規(guī)劃等；

11.對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)安排有影響的境內(nèi)、外行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)；

12.符合本公告第三條的有關(guān)情況；

13.其他需要說明的情況。

（二）有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請(qǐng)：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案；

2.未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，且不按時(shí)更正；

3.未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料；

4.未按照本公告要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不按時(shí)補(bǔ)正或者更正；

5.拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)開展分析評(píng)估，進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談，并于收到企業(yè)申請(qǐng)之日起90日內(nèi)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知其是否受理；不予受理的，說明理由。

五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)就其關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行協(xié)商，并于向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起6個(gè)月內(nèi)協(xié)商完畢。協(xié)商期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)補(bǔ)充提交相關(guān)資料，企業(yè)補(bǔ)充提交資料時(shí)間不計(jì)入上述6個(gè)月內(nèi)。

（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商一致的，應(yīng)當(dāng)擬定單邊預(yù)約定價(jià)安排文本。雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽署單邊預(yù)約定價(jià)安排。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能與企業(yè)協(xié)商一致的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)終止簡易程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。企業(yè)可以按照64號(hào)公告的規(guī)定，重新申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排。已經(jīng)提交過的資料，無需重復(fù)提交。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照64號(hào)公告的要求，做好單邊預(yù)約定價(jià)安排的監(jiān)控執(zhí)行工作。

單邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響單邊預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，導(dǎo)致終止執(zhí)行的，可以按照本公告的規(guī)定，重新申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排。

七、單邊預(yù)約定價(jià)安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度起3至5個(gè)年度的關(guān)聯(lián)交易。

八、同時(shí)涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價(jià)安排，暫不適用簡易程序。

九、本公告未作具體規(guī)定的其他單邊預(yù)約定價(jià)安排事項(xiàng)，按照64號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。

十、本公告自2021年9月1日起施行。

特此公告。

附件：單邊預(yù)約定價(jià)安排簡易程序申請(qǐng)書

國家稅務(wù)總局

2021年7月26日

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡易程序有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡易程序有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》）出臺(tái)的背景是什么？

預(yù)約定價(jià)安排是特別納稅調(diào)整六項(xiàng)措施中，納稅人獲取稅收確定性的主要政策工具。在我國20多年的實(shí)踐中，有效降低了跨國企業(yè)稅收遵從成本，促進(jìn)了跨境投資經(jīng)營。為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，促進(jìn)稅企合作，提高對(duì)跨境投資者的個(gè)性化服務(wù)水平和稅收確定性，稅務(wù)總局制定本《公告》，以進(jìn)一步提升單邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽效率。

二、《公告》與《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第64號(hào)，以下簡稱64號(hào)公告）如何銜接？

64號(hào)公告是對(duì)預(yù)約定價(jià)安排管理的一般性規(guī)定，而《公告》是對(duì)符合一定條件的企業(yè)申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排，在適用程序上的特殊規(guī)定。《公告》僅對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)安排的適用程序進(jìn)行了簡化壓縮，并規(guī)定了具體時(shí)間要求，但未改變64號(hào)公告關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排實(shí)質(zhì)內(nèi)容的規(guī)定。例如在企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排適用的條件、追溯期、申請(qǐng)資料應(yīng)包含的信息、預(yù)約定價(jià)安排文本的內(nèi)容等方面都基本沿用了64號(hào)公告的規(guī)定。因此，《公告》中未做具體規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)按64號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，按照簡易程序達(dá)成的單邊預(yù)約定價(jià)安排，其稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審核程序也與一般預(yù)約定價(jià)安排程序一致。簡易程序和一般程序二者同時(shí)存在，符合條件的企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇，達(dá)成的單邊預(yù)約定價(jià)安排法律效力相同。

三、《公告》對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)安排的程序進(jìn)行了哪些簡化？

《公告》將單邊預(yù)約定價(jià)安排程序簡化為申請(qǐng)?jiān)u估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個(gè)階段，具體為：

首先，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)申請(qǐng)適用簡易程序前，對(duì)其關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營環(huán)境和功能風(fēng)險(xiǎn)情況有一定的了解，簡易程序免去了預(yù)備會(huì)談的階段。

其次，《公告》將一般預(yù)約定價(jià)安排程序中的談簽意向、分析評(píng)估和正式申請(qǐng)3個(gè)階段，合并為1個(gè)申請(qǐng)?jiān)u估階段。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)申請(qǐng)之日起90日內(nèi)開展分析評(píng)估和功能風(fēng)險(xiǎn)訪談，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。如受理企業(yè)的申請(qǐng)，即為接受了企業(yè)的正式申請(qǐng)；如不受理，則告知企業(yè)不予受理的理由。

再次，《公告》對(duì)協(xié)商簽署階段也提出了具體時(shí)間要求。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起6個(gè)月內(nèi)與企業(yè)協(xié)商完畢（即就單邊預(yù)約定價(jià)安排的文本內(nèi)容達(dá)成一致）；無法達(dá)成一致的，則終止簡易程序。

最后，在監(jiān)控執(zhí)行階段，與一般預(yù)約定價(jià)安排程序基本保持一致。

四、什么類型的企業(yè)可以申請(qǐng)適用簡易程序？

根據(jù)《公告》第三條，符合下列條件之一的企業(yè)，可以申請(qǐng)適用簡易程序：

1.已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請(qǐng)所屬年度前3個(gè)納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第42號(hào)）規(guī)定的同期資料；

2.自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的；

3.自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。

需要說明的是，如果有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請(qǐng)：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案；

2.未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，且不按時(shí)更正；

3.未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料；

4.未按照本公告要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不按時(shí)補(bǔ)正或者更正；

5.企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。

此外，對(duì)于同時(shí)涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價(jià)安排，暫不適用簡易程序。

五、不滿足同期資料準(zhǔn)備條件的企業(yè)，是否可以通過補(bǔ)充準(zhǔn)備近3個(gè)納稅年度的同期資料，獲取申請(qǐng)適用簡易程序的資格？

我們?cè)O(shè)置提供同期資料條款的目的，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)遵從，對(duì)于遵從程度高的企業(yè)，提高其獲取稅收確定性的便利。因此，不滿足同期資料準(zhǔn)備條件的企業(yè)，可以通過補(bǔ)充準(zhǔn)備，并在申請(qǐng)適用簡易程序前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供近3個(gè)納稅年度的同期資料，獲取申請(qǐng)適用簡易程序的資格。

六、企業(yè)申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽的，可否申請(qǐng)適用簡易程序？

根據(jù)《公告》第三條，“自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的”，提出續(xù)簽申請(qǐng)的企業(yè)，只要其原預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行結(jié)果符合安排的要求，就可以申請(qǐng)適用簡易程序。

七、企業(yè)采取單邊預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議，可否申請(qǐng)適用簡易程序？

只要企業(yè)符合申請(qǐng)適用簡易程序的條件，就可以申請(qǐng)通過簡易程序來達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。不過需要注意的是，在企業(yè)提交的同期資料中還應(yīng)包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。

八、稅企雙方不能協(xié)商達(dá)成一致，終止簡易程序后，企業(yè)是否可以重新申請(qǐng)簡易程序？

稅企雙方不能協(xié)商一致，終止簡易程序的，企業(yè)不可以重新申請(qǐng)適用簡易程序，但可以依據(jù)64號(hào)公告，按照一般程序重新申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排。同時(shí)為減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，在簡易程序中已經(jīng)提交過的資料，無需重復(fù)提交。

九、因單邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化而終止執(zhí)行的企業(yè)，是否可以重新申請(qǐng)適用簡易程序？

單邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響單邊預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，導(dǎo)致終止執(zhí)行的，可以按照《公告》的規(guī)定，重新申請(qǐng)適用單邊預(yù)約定價(jià)安排簡易程序。

十、適用簡易程序的單邊預(yù)約定價(jià)安排適用年度如何確定？

《公告》明確規(guī)定，適用簡易程序的單邊預(yù)約定價(jià)安排適用年度為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度起3至5個(gè)年度。由于在簡易程序中，將一般預(yù)約定價(jià)安排程序中的談簽意向、分析評(píng)估和正式申請(qǐng)3個(gè)階段合并為1個(gè)申請(qǐng)?jiān)u估階段，因此適用簡易程序的單邊預(yù)約定價(jià)安排適用年度確定與64號(hào)公告有關(guān)規(guī)定實(shí)質(zhì)是一致的。

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