稅收籌劃要注意風險的防范

 從目前我國稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程(包括稅務代理機構為納稅人實施的稅收籌劃，下同)都普遍地認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實不然，稅收籌劃作為*種計劃決策方法，本身也是有風險的。

　　*、稅收籌劃具有主觀性

　　納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，稅收籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現兩種結果：成功與失敗。*般說來，稅收籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業務素質成正比例關系，如果納稅人的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業務比較熟悉，甚至是相當的熟悉，那么其成功的可能性也就越高，相反，則失敗的可能性越高。從我國目前納稅人的業務素質來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度并不高，因而，其稅收籌劃的風險較大。事實上，目前我國許多納稅人實施的所謂稅收籌劃，甚至是*些學者所編寫的稅收籌劃、介紹的稅收籌劃案例，很多都屬于避稅。

　　二、稅收籌劃具有條件性

　　條件性是稅收籌劃的另*個顯著特點。*切稅收籌劃方案都是在*定條件下選擇與確定的，并且也是在*定條件下組織實施的。稅收籌劃的條件至少包括兩個方面的內容：其*是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經濟活動;其二是外部條件，主要是財務與稅收政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據自身生產經營情況，對稅收政策的差別進行選擇的過程(或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進行選擇;或利用同*國家中特別區域如我國的經濟特區、高新技術開發區、保稅區等的稅收政策與*般區域的稅收政策差別進行選擇;或利用各稅種本身的稅負差別進行選擇;或利用稅收政策中對同*稅種的每*個稅制要素包括納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點等的*定彈性進行選擇)。而納稅人的經濟活動與稅收政策等條件都是不斷發展變化的，如果這兩個條件中的某*方面發生了變化，那么，原來的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本是合法的東西甚至會變成違法的事情，稅收籌劃也就會失敗。

　　三、稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異

　　嚴格地講，稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據法律的要求和規定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務機關將會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅。這樣，納稅人所進行的“稅收籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益，相反，還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰，*終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。

　　四、稅收籌劃本身也是有成本的

　　任何*項經營決策活動都具有兩面性：*方面為經營者帶來經濟上的效益;另*方面，決策與籌劃本身也需要實施費用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。納稅人為開展稅收籌劃，不得不對現行稅收法律政策進行研究、組織相關人員的培訓，或委托稅務代理機構等等，所有這些都要發生費用。如果納稅人的稅收籌劃費用小于實施稅收籌劃給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才是成功的;而*旦納稅人稅收籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。

　　總之，納稅人在選擇與實施稅收籌劃過程中須要有風險意識，注意防范稅收籌劃的風險。否則將可能遭致失敗。

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