小型微利文化企業(yè)針對(duì)所得稅及流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃

近期，國家不斷出臺(tái)扶持中小型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅*惠政策，在文化領(lǐng)域，中小型文化企業(yè)欲享受新政策帶來的實(shí)惠，需要準(zhǔn)確理解相關(guān)稅收政策的內(nèi)容，把握稅收*惠適用對(duì)象和申報(bào)的流程。

　　整體來看，國家針對(duì)中小型企業(yè)出臺(tái)的稅收*惠政策主要集中在所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩個(gè)方面，針對(duì)其的兩項(xiàng)政策對(duì)我國數(shù)量眾多的中小型文化企業(yè)影響重大，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面去把握并申請(qǐng)稅收*惠。

　　小微企業(yè)與小型微利企業(yè)的區(qū)別

　　從表述上來看，所得稅減半征收政策針對(duì)的是小型微利企業(yè)，增值稅、營業(yè)稅免稅政策針對(duì)的是小微企業(yè)。

　　4月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》明確小型微利企業(yè)要符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，具體到“小型微利”文化企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也即“年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”。

　　《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào))中提及的小微企業(yè)，根據(jù)2011年工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))，文化行業(yè)被列入“其他未列明行業(yè)”范疇，并規(guī)定：“從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。”然而，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文的規(guī)定，其適用對(duì)象主要采取的是以月度銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，并未明確上述小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是享受免稅政策的前置條件。

　　*惠政策的具體適用

　　根據(jù)新政策規(guī)定，小型微利文化企業(yè)享受所得稅減半*惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)*改為備案方式。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》，“符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受*惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可”。

　　因此，小型微利文化企業(yè)享受所得稅減半*惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)*改為備案方式。

　　新規(guī)定將核定征收類型的小微企業(yè)也納入*惠范圍，同時(shí)明確，符合條件的企業(yè)“可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開始享受*惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)*處理”;對(duì)于新辦的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款。

　　需要注意的是，增值稅、營業(yè)稅免稅政策方面，其月度銷售額2萬元的標(biāo)準(zhǔn)屬于免征額范疇，與現(xiàn)行執(zhí)行的個(gè)體工商戶2萬元的起征點(diǎn)概念不同，如果小微文化企業(yè)月銷售額超過2萬的標(biāo)準(zhǔn)，要全額按照相應(yīng)的增值稅或營業(yè)稅稅率申報(bào)納稅，而針對(duì)個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)意味著，超過2萬元的部分方產(chǎn)生納稅義務(wù)，這*規(guī)定對(duì)于月營業(yè)額處于2萬元臨界點(diǎn)的小微文化企業(yè)而言，需要謹(jǐn)慎把握。

　　政策評(píng)價(jià)

　　從實(shí)際來看，對(duì)于稍有規(guī)模的文化企業(yè)很難達(dá)到稅收*惠政策適用條件。國家應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大上述兩項(xiàng)政策的適用范圍。

　　我國中小型文化企業(yè)眾多，*大部分均符合上述小微企業(yè)或小型微利企業(yè)范疇，然而，享受上述*惠政策的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是“應(yīng)納稅所得額”“月銷售額”，無論是10萬元的年應(yīng)納稅所得稅額，還是2萬元的月度銷售額標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)際來看，符合條件的企業(yè)在小微企業(yè)或小型微利企業(yè)中也屬于規(guī)模偏小的*類，對(duì)于稍有規(guī)模的企業(yè)很難達(dá)到稅收*惠政策適用條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)免征增值稅(營業(yè)稅)政策實(shí)施半年以來，北京市共有209.3萬戶次納稅人申報(bào)免征增值稅(營業(yè)稅)，但免征的稅額僅有1.14億元，國家應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大兩項(xiàng)政策的適用范圍。

　　事實(shí)上，當(dāng)前文化企業(yè)可以享受的稅收*惠政策不限于上述兩類，2014年1月8日，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域范圍的通知》(國科發(fā)〔2014〕20號(hào))，該文件將“高技術(shù)服務(wù)業(yè)”領(lǐng)域中“文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)”的外延大大擴(kuò)充，符合條件的文化企業(yè)可以享受15%的所得稅*惠政策，并可申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除*惠。根據(jù)相關(guān)文件，該政策有望擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)適用，屆時(shí)符合要求的中小型文化企業(yè)可以申請(qǐng)高新資格。

　　此外，我國正在積極推進(jìn)的“營改增”也較早把部分文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)納入改革范圍，其中小規(guī)模納稅人文化企業(yè)可以按照3%的征收率繳納增值稅，對(duì)于年銷售額超過500萬元的*般納稅人中小型文化企業(yè)則可以按照6%的稅率進(jìn)行抵扣納稅，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)，稅負(fù)也會(huì)有明顯的下降。

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