案例解析企業(yè)違法行為：利用未分配利潤轉(zhuǎn)增自然人股本

近日，某高新技術(shù)企業(yè)接受地方稅務(wù)局稽查時被發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在將未分配利潤轉(zhuǎn)增個人股東股本，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等違法行為，*后地稅局作出責令其補扣繳稅款220余萬元，罰款110余萬元的稅務(wù)處理處罰決定。

　　經(jīng)查實，該企業(yè)出于競標的需要，急需將注冊資本增至1000萬元，由于股東自有資金不足，公司賬上也沒有足夠的未分配利潤，于是，該公司委托某會計師事務(wù)所出具虛假的審計報告和驗資報告，代為撰寫股東決議和公司章程，以利潤轉(zhuǎn)增資本的方式增資。為方便辦理，該企業(yè)還將經(jīng)營地址從福田區(qū)變更到龍崗區(qū)，增資手續(xù)辦妥后又遷回福田區(qū)。賬務(wù)方面，到2010年9月有830多萬元的未分配利潤時，該公司作出了增加實收資本900萬元的賬務(wù)處理，其余70萬元掛往來賬。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，上述個人股東以利潤轉(zhuǎn)增資本，構(gòu)成從企業(yè)取得利潤分配，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，由企業(yè)代為扣繳。深圳市地方稅務(wù)局向該公司送達了《責令限期代扣代繳稅款通知書》，責令其限時補扣繳上述個人所得稅160余萬元。

　　除上述問題外，該公司還存在以套取現(xiàn)金方式在內(nèi)賬中向個人股東發(fā)放股息、紅利，向員工發(fā)放獎金和提成的違法行為，未代扣代繳個人所得稅近60萬元。稅務(wù)機關(guān)對其作出了補代扣代繳個人所得稅220余萬元，罰款110余萬元的稅務(wù)處理處罰決定。

　　案例分析

　　在該案例中，該公司以利潤分配形式向個人股東轉(zhuǎn)增股本的業(yè)務(wù)，實際上是該公司將利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本的過程。本案涉及的個人所得稅，實質(zhì)是對以利潤分配方式分得的股息、紅利所得征稅，當涉案企業(yè)辦妥工商登記和轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理時，納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生了。

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號)的有關(guān)規(guī)定，個人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅稅款，由股份有限公司在有關(guān)部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

　　“利息、股息、紅利所得”個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配和組織財政收入的重要手段。只要存在事實上的利潤分配，納稅義務(wù)就會發(fā)生，并不要求股息、紅利以現(xiàn)金形式進入股東賬戶。因此，個人股東企圖通過非現(xiàn)金分配來規(guī)避個人所得稅的做法也是行不通的。例如，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)第*條規(guī)定，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，應(yīng)計征個人所得稅。該通知第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)(個人*資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　在此，提醒廣大企業(yè)納稅人，認真學習稅法知識，依法誠信經(jīng)營，莫因心存僥幸而觸犯稅法，招致更大的損失。

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