解讀增值稅稅率簡(jiǎn)并政策---6%和4%

6月18日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》指出，為進(jìn)*步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)*增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)*調(diào)整為3%。這*政策自2014年7月1日起執(zhí)行。

　　“這是*個(gè)旨在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的減稅政策手段。”財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明在接受記者采訪時(shí)表示。

　　白景明說(shuō)，該政策規(guī)范稅制，實(shí)行統(tǒng)*征收率，是財(cái)政部落實(shí)三中全會(huì)決定，穩(wěn)定稅負(fù)，建立現(xiàn)代財(cái)政制度的舉措之*，有利于營(yíng)造良好發(fā)展環(huán)境、激發(fā)市場(chǎng)活力和內(nèi)生動(dòng)力，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、保就業(yè)具有積極意義。

　　白景明表示，該政策涉及到小型水電、自來(lái)水、部分建材以及生物制品等和民生密切相關(guān)的小規(guī)模納稅人，簡(jiǎn)并增值稅征收率可以降低老百姓的生活成本，增加居民的實(shí)際消費(fèi)能力，提高居民收入增長(zhǎng)的含金量。

　　據(jù)了解，該政策每年大約減稅240億元，是減輕企業(yè)稅負(fù)的*個(gè)重要手段。

　　中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌在接受記者采訪時(shí)也表示，這次簡(jiǎn)并征收率是*化稅制和減稅的具體舉措，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和改善民生有*定的積極作用。

　　按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人和特定的*般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅，并不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全，難以準(zhǔn)確申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以核實(shí)，因而對(duì)其實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。1994年實(shí)施的增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用的征收率為6%。1998年，為促進(jìn)商業(yè)企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將商業(yè)企業(yè)納稅人征稅率由6%調(diào)減到4%。2009年，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)統(tǒng)*實(shí)施，考慮到因機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加導(dǎo)致*般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人和*般不納稅人的負(fù)擔(dān)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，將6%和4%兩檔征收率統(tǒng)*調(diào)整為3%*檔。

　　特定的*般納稅人考慮到其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目由于進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分等制度性原因和歷史原因，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。截至目前，特定的*般納稅人征收率共設(shè)有6%、5%、4%、3%4檔。征收率為6%的項(xiàng)目，包括自來(lái)水、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、部分建材產(chǎn)品和生物制品。征收率為5%的項(xiàng)目，即中外合資的油氣田開采的原油、天然氣。征收率為4%的項(xiàng)目，包括寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨。征收率為3%的的項(xiàng)目，即營(yíng)改增試點(diǎn)期間明確的公共交通運(yùn)輸?shù)仍圏c(diǎn)服務(wù)。

　　白景明表示，這次簡(jiǎn)并征收率有利于減少簡(jiǎn)易計(jì)稅環(huán)節(jié)。增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，無(wú)論是適用于小規(guī)模納稅人還是*般納稅人，在現(xiàn)階段有利于簡(jiǎn)化操作,彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分的制度缺陷，但仍然是傳統(tǒng)的產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅的做法，由于切斷了增值稅的抵扣鏈條，不利于企業(yè)間的分工協(xié)作，*終應(yīng)當(dāng)通過(guò)推進(jìn)增值稅制度的改革予以取消。

　　“因而，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法造成增值稅鏈條斷裂，范圍應(yīng)逐步縮小。”白景明說(shuō)。他表示，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，雖然能夠簡(jiǎn)化納稅人的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票開具和認(rèn)證等工作量，降低稅收遵從成本，但由于其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)變成為成本，并難以將銷項(xiàng)稅傳遞給下游，減少了下游企業(yè)從其購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)的意愿，破壞了增值稅的中性，扭曲了市場(chǎng)的選擇，同時(shí)，還產(chǎn)生了納稅人之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　白景明認(rèn)為，隨著營(yíng)改增改革的完成等，以及各種*惠政策的逐步清理，增值稅抵扣鏈條會(huì)進(jìn)*步完善，特定*般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的必要性將趨于減少。為增強(qiáng)增值稅的中性，應(yīng)適時(shí)取消*般納稅人的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的政策。納稅人達(dá)到*般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但跨*核算不健全、難以準(zhǔn)確申報(bào)繳納增值稅的，可以參考韓國(guó)的做法，采取按銷售收入和恒業(yè)增值率計(jì)算征收的辦法。銷售收入由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況核定，增值率由財(cái)政部和稅務(wù)總局結(jié)合行業(yè)情況統(tǒng)*公布。

　　“這樣*來(lái)，既可保留簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收簡(jiǎn)便的特點(diǎn)，又可保障抵扣鏈條完整，減少對(duì)增值稅的扭曲。”白景明說(shuō)。

　　①支票的用途;②合同編號(hào);③約定的違約金;④管轄法院等等。非法定記載事項(xiàng)并不發(fā)生支票上的效力。

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