酒類包裝物押金如何處理更節稅

酒類包裝物押金稅務處理較為復雜，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均應并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率繳納消費稅。而會計上酒類包裝物的處理也沒有相關法規具體規定，實務中處理更是五花八門。這里總結出會計處理*般分為稅務派和企業派，到底哪種做法更節稅？

　　稅務派和企業派對啤酒、黃酒包裝物押金收入基本*致，都按*般包裝物押金的規定處理，但逾期未退還時只計征增值稅，不計征消費稅（因為啤酒、黃酒實行從量計征消費稅）；對于其他酒類產品（如白酒、葡萄酒）包裝物押金收入，稅務派傾向于收取時先記入“其他應付款”科目，并計征增值稅和消費稅，沖減“其他應付款”科目，逾期未退還時將“其他應付款”科目的余額轉入“其他業務收入”科目。這是歷年《注冊稅務師——稅收代理實務》教材的做法。

　　企業派傾向于收取時先記入“其他應付款”科目，計征增值稅和消費稅時，則計入“銷售費用”科目，逾期未退還時將“其他應付款”科目全額記入“其他業務收入”科目，這樣做可以保持“其他應付款”賬戶金額不變，便于債權債務雙方對賬，提高報表信息質量。

　　例1.某酒廠2014年6月銷售白酒20噸，不含稅單價為40000元/噸，取得隨同產品銷售的包裝物含稅收入14040元，另收取包裝物押金2340元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。（白酒消費稅從價比例稅率20%，從量定額稅率是0.5元/500克）銷售白酒（稅務派與會計派處理相同，單位：元）：

　　借：銀行存款　　　　　950040

　　貸：主營業務收入　　800000

　　其他業務收入　　12000（14040÷1.17）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）138040

　　注：包裝物隨同產品銷售且不單*計價的，記入“主營業務收入”科目，隨同產品銷售但單*計價的包裝物記入“其他業務收入”科目。此處包裝物單*計價應計入“其他業務收入”科目。

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　182400

　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　182400

　　20×40000×20%＋20×2000×0.5＋14040÷1.17×20%＝182400（元）收取押金（稅務派與會計派處理相同）：

　　借：銀行存款　　　　2340

　　貸：其他應付款　　2340

　　稅務派收取押金計稅：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　340貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340（2340÷1.17×17%）借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　400貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　400（2340÷1.17×20%）稅務派到期返還押金：

　　借：其他應付款　　　1600

　　銷售費用　　　　740

　　貸：銀行存款　　　2340

　　稅務派到期沒收押金：

　　借：其他應付款　　　　1600

　　貸：其他業務收入　　1600

　　企業派收取押金計稅：

　　借：銷售費用340

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　400貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　400注：企業派用“銷售費用”科目代替稅務派“其他應付款”科目。

　　企業派到期返還押金：

　　借：其他應付款　　　2340

　　貸：銀行存款　　　2340

　　企業派到期沒收押金：

　　借：其他應付款　　　2340

　　貸：其他業務收入　2340。

　　注：企業派結轉的“其他應付款”科目是全額，稅務派“其他應付款”科目是扣稅（740元）后的余額。

　　分析：有觀點認為企業派做法有節稅效應，其實不盡然，例如，如到期返還押金，企業派是先將740元稅金計入“銷售費用”，而稅務派則是到期時*次性將740元計入“銷售費用”，如果考慮到貨幣的時間價值，企業派的做法可能有*點*勢，殊不知酒類包裝物押金*般期限不會超過*年，其節稅效應并不顯著；同樣，如到期沒收押金，企業派是先低稅（740元計入“銷售費用”）后到期又全額（2340元計入“其他業務收入”）繳稅，其差額1600元（2340－340－400）完全等于稅務派到期*次性應稅收入（其他業務收入）1600元。所以實務中，大家不要糾結采用哪種會計做法，更不必患得患失，關鍵是自己有心理支點，無論為了提高會計信息質量，還是為了賺取資金的時間價值，抑或是堅守自己的做賬習慣等，只要是善意的會計處理，就可以堅定地走下去。

　　例2.某黃酒生產企業系增值稅*般納稅人，于2014年6月銷售黃酒2噸，每噸不含稅價2000元。另外收取包裝物押金234元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。（黃酒消費稅稅率240元/噸）銷售產品：

　　借：銀行賬款　　　　　　　　　　　　　　4680貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　4000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）680

　　借：營業稅金及附加　　　　　　480

　　貸：應交稅費——應交消費稅　480

　　收取押金：

　　借：銀行存款　　　　　234

　　貸：其他應付款　　　234

　　6個月內返還，押金退回：

　　借：其他應付款　　　　234

　　貸：銀行存款　　　　234

　　若6個月內未返還，押金沒收：

　　借：其他應付款　　　　234

　　貸：其他業務收入　　200

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34。

　　注：*般消費品其押金逾期轉收入時，計征消費稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產品其押金在收取時計征消費稅和增值稅。啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，不繳消費稅。原因是啤酒、黃酒是從量征稅，而非從價征稅；而對啤酒、黃酒收取的包裝物押金，逾期*年時，要計征增值稅，這*點與*般包裝物押金相同，不涉及節稅效應。

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