企業(yè)對(duì)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃—設(shè)立*立核算的銷售公司

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié))，而在以后的商品流通環(huán)節(jié)(包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié))是不征消費(fèi)稅的(不包括金銀*飾)。從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅*低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品*、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅*低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

　　籌劃思路：納稅人往往采取通過成立*立核算的經(jīng)營部或者銷售公司，生產(chǎn)企業(yè)以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給經(jīng)營部或者銷售公司，然后銷售公司再對(duì)外進(jìn)行銷售，這樣就可以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，以達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。而*立核算的銷售部門，在銷售環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降。

　　案例分析：某酒廠主要生產(chǎn)白酒，產(chǎn)品主要銷售給各地的批發(fā)商。

　　2014年3月酒廠的銷售單價(jià)為每噸3.5萬元(不含稅價(jià))，零售白酒50噸。銷售單價(jià)為每噸5萬元(不含稅價(jià))。

　　白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。

　　方案*：直接銷售給消費(fèi)者。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=50×2000×0.00005+50×5×20%=5+50=55(萬元)

　　方案二：先將白酒以每噸3.5萬元的價(jià)格出售給*立核算的銷售公司，然后銷售公司再以每噸5萬元的價(jià)格銷售給銷售者。

　　由于該白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的70%，所以無須核定計(jì)稅價(jià)格。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=50×2000×0.00005+50×3.5×20%=5+35=40(萬元)

　　因此，企業(yè)在設(shè)立*立核算的銷售公司后，可少繳銷售稅15萬元(55-40)。但企業(yè)銷售給銷售公司的價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%，如果銷售價(jià)格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行調(diào)整。

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