如何進行企業(yè)政策性搬遷的稅務處理

企業(yè)所得稅

　　《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局2012年第40號公告)規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局2013年第11號公告)規(guī)定，凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前即2012年10月1日前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　該企業(yè)的搬遷協(xié)議簽訂于國家稅務總局2012年第40號公告生效之后，按國家稅務總局2012年第40號公告的規(guī)定，發(fā)生的購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除，應確認搬遷所得4400萬元(5000-600)，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅1100萬元(4400×25%)。

　　土地增值稅

　　土地增值稅暫行條例第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

　　土地增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，該項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

　　由于實際征管中對“城市實施規(guī)劃”及“國家建設(shè)的需要”難以準確界定，《財政部、國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅〔2006〕21號)進*步作出解釋，因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到*定危害)，而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況;因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，指因?qū)嵤﹪鴦赵?、?人民政府、國務院有關(guān)部委批準的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。

　　該企業(yè)因市政規(guī)劃實施的整體搬遷如符合財稅〔2006〕21號文件的相關(guān)規(guī)定，應免征土地增值稅。需要注意的是，享受該免稅待遇時，還應根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細則的相關(guān)規(guī)定履行必要的免稅審批手續(xù)。企業(yè)需要持政府有關(guān)部門批準企業(yè)搬遷的文件，向主管稅務機關(guān)辦理審批手續(xù)，審批通過后才可以享受免稅待遇。

　　營業(yè)稅及其附加

　　《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》第八條規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，企業(yè)政策性搬遷補償收入不需繳納營業(yè)稅及其附加。

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