資產(chǎn)重組時 可以享受的稅收政策

產(chǎn)權關聯(lián)轉讓：不征營業(yè)稅

　　近年來國家不斷扶持裝備制造業(yè)發(fā)展，*大批自主知識產(chǎn)權的產(chǎn)品已經(jīng)走出國門，成為市場上價廉物美的新選擇，而裝備企業(yè)強強聯(lián)合，也為企業(yè)快速發(fā)展壯大提供了強有力的支撐。前段時間，六合區(qū)*家專門制造汽車配件的老*企業(yè)，將全部資產(chǎn)和負債轉讓給了另*家具有核心技術的裝備制造公司，成立了新的集團公司，在核心技術研發(fā)和生產(chǎn)能力上踏上了新臺階，市場占有率也有所提高。但是企業(yè)的趙會計在申報稅收時卻遇到了問題:因為是合并形成的集團公司，新公司的合并究竟符不符合國家不征收營業(yè)稅的條件，能不能享受*惠。帶著疑問，趙會計來到了六合地稅局。

　　稅務人員指出，《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第51號)規(guī)定：“自2011年10月1 日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力*并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。”按照這個規(guī)定，納稅人合并、分立、出售、置換等重組方式中，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅的。這里的不征收須同時具備兩個條件：*是企業(yè)將全部或者部分實物資產(chǎn)轉讓給其他單位和個人;二是與轉讓資產(chǎn)相關的債權、債務和勞動力也轉移給接受全部或部分實物資產(chǎn)的其他單位和個人。

　　該政策對于集團企業(yè)重組安排來說，無疑帶來了企業(yè)所得稅方面的利好。*定程度上降低了集團企業(yè)內(nèi)部之間股權或資產(chǎn)劃轉的稅務成本，有利于集團企業(yè)通過低稅負的重組實現(xiàn)資產(chǎn)或業(yè)務的剝離和重新劃分，*化集團企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務架構和資源配置。

　　特殊股權收購：不征企業(yè)所得稅

　　近期，南京某投資公司準備收購*家科技企業(yè)70%的股權，共計700萬元，其中70萬元股權用現(xiàn)金支付，630萬元股權用投資公司的股權支付。收購前就了解到該科技企業(yè)擁有2項獲得認可技術，價值是研發(fā)成本的數(shù)倍，投資公司是否需要為本次收購繳納企業(yè)所得稅?

　　稅務人員解釋，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)以及《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號)的規(guī)定，股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。因此，本次收購行為滿足上述政策要求，原有資產(chǎn)的計稅基礎可以保持不變，不需要為此繳納企業(yè)所得稅。

　　值得注意的是，企業(yè)重組需同時符合下列條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。重組交易對價中涉及股權支付金額符合相關文件規(guī)定比例。企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。

　　改制產(chǎn)權轉移：印花稅有*惠

　　近日，*名企業(yè)財務人員前往秦淮地稅辦稅服務大廳購買印花稅票并咨詢政策問題。該財務人員告訴稅務人員，他們企業(yè)進行了公司制改制，與另*企業(yè)簽署了《資產(chǎn)重組暨增發(fā)股份協(xié)議》，涉及到繳納印花稅的問題，不知道如何繳納。

　　稅務人員告知該財務人員：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)的規(guī)定，實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有*資有限責任公司;企業(yè)通過增資擴股或者轉讓部分產(chǎn)權，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司;企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應債務與他人組建新公司;企業(yè)將債務留在原企業(yè)，而以其*質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續(xù)分立和新設分立。

　　稅務人員同時指出，該*惠政策僅指將原有企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權轉移到改制后的新企業(yè)所簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花，其他的產(chǎn)權轉移書據(jù)均應按規(guī)定貼花。

　　企業(yè)公司制改造：契稅有減免

　　“謝謝契稅所的同志!”某天下午，*位大型企業(yè)的財務總監(jiān)孫總特地趕到位于華僑路的契稅所為陳所長送來感謝信。原來這家企業(yè)去年年底進行資產(chǎn)重組公司制改造，財務人員因為平時接觸契稅政策太少，特地提前來契稅所咨詢政策，陳所長給予了熱情接待，為企業(yè)提供了*新的相關契稅政策，并告知其符合減免稅政策，可以辦理了減免稅手續(xù)。

　　陳所長介紹，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)的規(guī)定，非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司(含國有*資公司)或股份有限公司，有限責任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責任公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的行為。

　　該企業(yè)資產(chǎn)重組的系列行為符合企業(yè)公司制改造的情形，契稅所為其辦理了減免稅手續(xù)，節(jié)省了企業(yè)很大*筆流動資金。

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