段文濤
近期，淘寶官網發布《關于變更淘寶平臺爭議處理規則的公示通知》，京東平臺官網修訂《京東開放平臺售后服務管理規則》和《京東開放平臺交易糾紛處理總則》，和拼多多一樣實行“僅退款”規則——消費者在一定條件下，可向商家發起“僅退款”申請。那么，在“僅退款”規則下，電商平臺有哪些值得注意的稅務問題呢？“僅退款”規則是指，訂單商品存在貨不對板、質量不合格、惡意欺詐等問題的，電商平臺會從商品價值、商品性狀、信息描述、售后投訴，以及消費者的購物習慣、消費信用等多個維度進行綜合判定，視情況支持消費者“僅退款”訴求。如果消費者存在惡意購買、惡意退貨等情形，平臺會相應記入消費者平臺內的消費信用評價，降低提供類似服務保障升級措施的頻次。國內最早實施“僅退款”規則的電商平臺是拼多多。近期，淘寶變更了3條平臺爭議處理規則，明確賣家如果在淘寶平臺上獲得過多差評或者存在過多違規記錄，一旦被投訴，會被平臺直接判定為“退貨退款”或“僅退款”；或者賣家在未經買家允許的情況下，延遲發貨、強制發貨，系統會支持買家“僅退款”。京東則進一步將“僅退款”從京東自營延伸到入駐京東的商家。按照京東的規定，當商家交付給用戶的商品存在大量劣質、描述不符、包裹異常等問題時，京東將根據用戶的反饋、投訴、舉報，結合大數據對商家交易行為、交易模式、賬號歷史記錄等進行多維度綜合判斷后，有權決定是否同意用戶在申請退換貨后執行“僅退款”或者“退貨退款”。對于在電商平臺經營的商家而言，發生銷貨退回及“僅退款”，都將涉及會計和稅務上的處理。按照企業會計準則及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條、第三十一條等規定，增值稅一般納稅人，在從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減退還給購買方的銷售額的同時，其因此退還給購買方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減。增值稅小規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的銷售額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。值得注意的是，如果在銷售貨物的時候開具了增值稅發票，發生銷貨退回等情形時，應按規定對已開具的發票進行相應處理。在開具增值稅發票當月，符合發票作廢條件的，應將已開具的發票按作廢處理；開具增值稅發票后，發生銷貨退回等情形但不符合發票作廢條件，或者是銷貨部分退回以及開具電子發票（含“數電票”）的，應按國家稅務總局的規定開具紅字發票。筆者認為，開具紅字發票的相關程序較為復雜，往往需要購買方配合，否則商家將面臨無法作廢已開具的發票，或者開具紅字發票無法正常沖減銷售收入的風險。例如，需要開具紙質紅字增值稅普通發票的，應收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。使用“數電票”的試點納稅人，需要根據受票方是否已進行用途確認或入賬確認，以不同方式通過電子發票服務平臺開具紅字“數電票”或紅字紙質發票。其中，受票方已進行用途確認或入賬確認的，應由開票方或受票方填開并提交《紅字發票信息確認單》。在經對方確認后，電子發票服務平臺依據《紅字發票信息確認單》自動開具紅字“數電票”，或由開票方開具紅字紙質發票。在“僅退款”規則下，當消費者尚未簽收商品，或使用“快速退貨退款”服務時，相關商品可退回至商家的，商家應將退回的商品重新入庫。如果退回的商品發生變質、損壞等情況形成存貨損失，應按資產損失處理，符合相應條件的，可在相應年度企業所得稅稅前扣除。根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規定，存貨損失（報廢、毀損或變質）屬于非貨幣資產損失，損失金額為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額。在稅前扣除時，納稅人還應留存確定存貨計稅成本的依據、相關情況說明及核銷資料等證據材料。若商家發生報廢、毀損或變質的退貨商品數量很多，以致該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上），稅前扣除時，根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號），企業應將自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明留存備查。若平臺判定“僅退款”，購買方無須退回所購商品的，對銷售方來說，不會收到退回的銷售商品，所售商品應收取的銷售款項在現時和以后也將不能收回。這種“退款不退貨”的行為，對應的應收款項與《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）列舉的可以作為壞賬損失的情形均不相符。在此情況下，商家無法將收不到的銷售款項作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。對于企業購買方而言，應按規定進行資金支付與收回等相關賬務處理。特別是已取得了商家開具的增值稅發票的購買方，應配合商家處理好對發票的作廢、開具紅字發票等相關事項。目前，“數電票”在開具后，可以通過電子發票服務平臺即時自動交付至受票方的稅務數字賬戶，若購買方已根據取得的發票進行了賬務、稅務事項處理的，還應及時進行調整。舉例來說，“數電票”的受票方已將發票用于增值稅申報抵扣的，應暫依《紅字發票信息確認單》所列增值稅稅額從當期增值稅進項稅額中轉出，待取得開票方開具的紅字發票后，與《紅字發票信息確認單》一并作為記賬憑證。鑒于現行電商平臺網店經營的通用模式，商家依托電商平臺發生的網絡購銷業務，買賣雙方幾乎不可能簽訂相關合同、協議，因此，“僅退款”規則下，商家應妥善留存電商平臺的相關規則（網頁截圖等），把單筆“快速退貨退款”業務、“僅退款不退貨”業務的判定結論（通知）、退款單據、訂貨單、發貨憑證、快遞（物流）運輸單據等資料（含電子資料），作為進行相關賬務處理的憑證。尤其需要注意的是，要想更順暢地扣除相關資產損失，商家應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據。（作者單位：國家稅務總局長沙市稅務局稽查局）本文刊發于《中國稅務報》2024年1月19日B3版。近期，淘寶、京東等電商平臺跟進拼多多實施“僅退款”規則
來源：中國稅務報
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