如何進(jìn)行企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告)規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2013年第11號(hào)公告)規(guī)定，凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前即2012年10月1日前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　該企業(yè)的搬遷協(xié)議簽訂于國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效之后，按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告的規(guī)定，發(fā)生的購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除，應(yīng)確認(rèn)搬遷所得4400萬元(5000-600)，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅1100萬元(4400×25%)。

　　土地增值稅

　　土地增值稅暫行條例第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

　　土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，該項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

　　由于實(shí)際征管中對(duì)“城市實(shí)施規(guī)劃”及“國家建設(shè)的需要”難以準(zhǔn)確界定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕21號(hào))進(jìn)*步作出解釋，因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到*定危害)，而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況;因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省*人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

　　該企業(yè)因市政規(guī)劃實(shí)施的整體搬遷如符合財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)免征土地增值稅。需要注意的是，享受該免稅待遇時(shí)，還應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定履行必要的免稅審批手續(xù)。企業(yè)需要持政府有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)搬遷的文件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)，審批通過后才可以享受免稅待遇。

　　營業(yè)稅及其附加

　　《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》第八條規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，企業(yè)政策性搬遷補(bǔ)償收入不需繳納營業(yè)稅及其附加。

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